Vantaggi Fiscali per Impatriati in Francia: Comprendere il Regime Francese

Il regime fiscale per gli impatriati consente di beneficiare, a determinate condizioni, di esenzioni dall'imposta sul reddito. Queste esenzioni sono applicabili fino al 31 dicembre dell'ottavo anno civile successivo a quello della prima presa di funzione in un'impresa stabilita in Francia. I vantaggi fiscali concessi sono i seguenti:

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Esenzione del supplemento di remunerazione legato all'impatrio (« premio d’impatrio »)

Questo premio corrisponde ai supplementi di remunerazione, in denaro o in natura, previsti nel contratto di lavoro o in un suo emendamento, direttamente legati all'impatrio. In linea di principio, l'importo reale del premio deve essere fissato prima della presa di funzione in Francia e chiaramente indicato nel contratto di lavoro o nel mandato sociale (o in un suo emendamento, se necessario).

Tuttavia, se il premio non può essere precisamente definito all'euro in anticipo, a causa della sua natura o delle modalità di calcolo, è sufficiente che sia determinabile sulla base di criteri oggettivi indicati nel contratto di lavoro o nel mandato sociale. Ad esempio, questo è il caso di un « premio d’impatrio » consistente nella messa a disposizione di un alloggio in Francia o fissato come percentuale della retribuzione base dell'impatriato, che può includere una parte variabile [1].

Su opzione, il lavoratore può valutare forfettariamente l'importo del premio al 30% della retribuzione netta totale, esclusi i benefici relativi ai piani di risparmio aziendale o azionariato dei dipendenti, nella propria dichiarazione dei redditi. La valutazione forfettaria del premio d'impatrio include anche le indennità di cessazione del rapporto di lavoro [2].

Limite:

La retribuzione imponibile in Francia del dipendente non deve essere inferiore a quella percepita da un altro dipendente che svolge funzioni simili all'interno della stessa impresa o, in mancanza di ciò, in aziende simili stabilite in Francia (« retribuzione di riferimento »). Se la retribuzione è inferiore a quella di riferimento, la differenza viene reintegrata nel reddito imponibile del dipendente.

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Esenzione sulla remunerazione legata all’attività svolta all’estero

Questa esenzione fiscale si applica alla parte della retribuzione che corrisponde al lavoro svolto fuori dalla Francia, a condizione che i soggiorni all'estero siano effettuati « nell'interesse diretto ed esclusivo dell'impresa presso la quale svolgono la loro attività » [3].

Questi due dispositivi (esenzione del premio d’impatrio ed esenzione sulla remunerazione legata all'attività svolta all'estero) sono cumulabili.

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Limiti all'esenzione globale dei dispositivi

Nella dichiarazione dei redditi, il lavoratore deve scegliere tra due opzioni:

1. Limitare tutte le esenzioni fiscali al 50% della sua retribuzione totale.
2. Optare per limitare solo la parte della retribuzione corrispondente all'attività svolta all'estero al 20% della retribuzione imponibile e ottenere l’esenzione totale del premio d’impatrio.

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Un esempio

Consideriamo un impatriato con la seguente situazione:

• retribuzione base netta = 90.000 €
• premio d’impatrio netto = 130.000 €
• retribuzione di riferimento netta = 100.000 €
• giorni di lavoro all'estero = 80 (su 240 giorni lavorativi)

Tenendo conto di questi elementi:

• La retribuzione netta imponibile sarà pari a 100.000 €, in linea con la retribuzione di riferimento.
• Il premio d’impatrio esente da imposta sarà limitato a 120.000 € (220.000 € meno 100.000 €).
• La frazione di retribuzione legata ai giorni di lavoro all'estero sarà di 33.333 € (calcolata come segue: 100.000 € / 240 * 80).

Opzione 1 – Limite globale

• Retribuzione esente prima del limite = 153.333 € (120.000 € + 33.333 €)
• Limite (50% di 220.000 €) = 110.000 €

Opzione 2 – Limite sulla retribuzione legata ai giorni all’estero

• Limite sulla retribuzione legata ai giorni all'estero = 20.000 € (20% di 100.000 €)
• Premio d’impatrio = 120.000 € (limitato dalla retribuzione di riferimento)

Quindi, il totale dell’esenzione fiscale sul reddito sarà di 140.000 € (120.000 € + 20.000 €).

Sulla base di questo esempio, l’opzione n. 2 è la più vantaggiosa per l’impatriato (140.000 € contro 110.000 €).

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Campo di applicazione

Sono ammissibili al regime fiscale per gli impatriati i dipendenti e i dirigenti chiamati a ricoprire un impiego, a tempo determinato o indeterminato, in un'impresa stabilita in Francia, sia tramite un'impresa stabilita all'estero, sia direttamente da un'impresa in Francia [4].

Il regime degli impatriati si applica anche ai dirigenti fiscali definiti dalle disposizioni dei punti 1°, 2° e 3° del b dell'articolo 80 ter del Code général des impôts (CGI). Questo regime riguarda:

• Per le società per azioni (SA) e le società per azioni semplificate (SAS), include il presidente del consiglio di amministrazione, il direttore generale, il direttore generale delegato, i membri del comitato esecutivo, nonché qualsiasi amministratore o membro del consiglio di sorveglianza investito di funzioni speciali.
• Per le società a responsabilità limitata (SARL), sono inclusi i gestori minoritari o paritari.
• Per altri tipi di imprese o stabilimenti soggetti all'imposta sulle società, il regime si applica ai dirigenti trattati fiscalmente come dipendenti.

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Condizioni di ammissibilità al regime fiscale degli impatriati

Per beneficiare del regime fiscale per gli impatriati, la persona interessata deve soddisfare le seguenti condizioni:

• Essere chiamato dall'estero a ricoprire un impiego in un'impresa stabilita in Francia: Il dispositivo è destinato agli individui trasferiti da un'impresa straniera o assunti direttamente all'estero da un'impresa in Francia.
• Non essere stato fiscalmente domiciliato in Francia: Ai sensi dell'articolo 4 B del CGI o delle convenzioni fiscali internazionali, la persona non deve essere stata residente in Francia nei cinque anni civili precedenti la presa di funzione in Francia.
• Avere il proprio domicilio o il luogo di soggiorno principale in Francia: Il domicilio deve essere considerato il luogo in cui il contribuente risiede abitualmente e dove si trovano i suoi interessi familiari [7].
• Esercitare la propria attività professionale principale in Francia: L'attività principale è quella a cui il contribuente dedica la maggior parte del tempo effettivo o quella che genera la parte più rilevante del suo reddito mondiale [8].

La verifica di queste condizioni di residenza deve essere effettuata ogni anno durante il periodo di applicazione del dispositivo. Se tali condizioni non sono soddisfatte per un determinato anno, il regime fiscale per gli impatriati non sarà applicabile per quell'anno. Tuttavia, ciò non compromette l'eleggibilità al regime per gli anni precedenti o successivi, a condizione che le condizioni siano soddisfatte per quei periodi. Il periodo di esenzione viene sempre calcolato a partire dalla data della prima presa di funzione.

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[1] BOI-RSA-GEO-40-10-20 n. 70 (date de début de publication du BOI : 21/06/2017)

[2] Conseil d'État, 9ème - 10ème chambres réunies,04/10/2023, 466714

[3] BOI-RSA-GEO-40-10-20 n. 220(date de début de publication du BOI : 21/06/2017)

[4] BOI-RSA-GEO-40-10-10 n. 10 (date de début de publication du BOI : 21/06/2017)

[5] BOI-RSA-GEO-40-10-10 n. 70 et n. 80 (date de début de publication du BOI : 21/06/2017)

[6] BOI-RSA-GEO-40-10-10 n. 150 (date de début de publication du BOI : 21/06/2017)

[7] Conseil d'Etat, Section, du 3 novembre 1995, 126513,publié au recueil Lebon

[8] BOI-IR-CHAMP-10 n. 220 (date de début de publication du BOI : 28/07/2016)

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